房地產(chǎn)營(yíng)改增之后，各種各樣占有、借款資產(chǎn)獲得的收益，包含金融業(yè)貨品擁有期內(nèi)利息收入、信用卡消費(fèi)利息收入、買入返售金融業(yè)貨品利息收入、股票融資扣除的利息收入，及其股權(quán)融資性售后回租、押匯、逾期利息、票據(jù)貼現(xiàn)、過橋貸款等業(yè)務(wù)流程獲得的貸款利息及貸款利息特性的收益，均必須依照貸款業(yè)務(wù)交納所得稅。今日，網(wǎng)編就為您共享一篇由負(fù)值財(cái)務(wù)費(fèi)用引起的所得稅查補(bǔ)案，實(shí)際是怎么回事呢？我們一起來一下吧~

A公司是2008年12月創(chuàng)立的私營(yíng)企業(yè)責(zé)任有限公司，注冊(cè)資金5000萬(wàn)余元，該企業(yè)主要是針對(duì)鑄造件商品的開發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造和渠道銷售，2020年6月，本地稅務(wù)局對(duì)該企業(yè)2020-2020本年度繳稅狀況執(zhí)行了稅收查驗(yàn)。該企業(yè)2020年自主申請(qǐng)所得稅收益8053.6萬(wàn)余元，交納所得稅378.44萬(wàn)余元，交納所得稅49.8萬(wàn)余元。2020年自主申請(qǐng)所得稅收益9182.2萬(wàn)余元，交納所得稅482.43萬(wàn)余元，交納所得稅55.9萬(wàn)余元。

2020——2020本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)數(shù)據(jù)信息指標(biāo)值

（企業(yè)：萬(wàn)余元）

如以上上述，在對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)數(shù)據(jù)信息審查時(shí)，檢查員發(fā)覺該企業(yè)擁有 充裕的周轉(zhuǎn)資金，該企業(yè)2020本年度、2020本年度均未對(duì)外開放產(chǎn)生貸款個(gè)人行為，且2個(gè)繳稅本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用均為負(fù)值。

那麼，財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)的實(shí)際緣故是什么？檢查員對(duì)于了解了該企業(yè)的財(cái)會(huì)人員。財(cái)會(huì)人員干了以下的表述：

A公司歸屬于集團(tuán)公司隸屬的三J 控股子公司，以便減少集團(tuán)公司資產(chǎn)應(yīng)用成本費(fèi)，2020年1月起企業(yè)集團(tuán)要求隸屬分公司務(wù)必在每周五下班了前將企業(yè)賬戶周轉(zhuǎn)資金所有調(diào)撥至集團(tuán)公司特定的銀行帳戶產(chǎn)生資金池，由企業(yè)集團(tuán)集中化應(yīng)用此筆資產(chǎn)。若集團(tuán)公司或隸屬分公司存有資金不足，則有關(guān)企業(yè)必須向集團(tuán)公司明確提出資金申請(qǐng)，申請(qǐng)辦理獲準(zhǔn)后企業(yè)集團(tuán)將從資金池中調(diào)拔相對(duì)的資產(chǎn)給該企業(yè)應(yīng)用。針對(duì)分公司調(diào)撥至集團(tuán)公司銀行帳戶的資產(chǎn)，企業(yè)集團(tuán)按各分公司調(diào)撥的總額、企業(yè)集團(tuán)資金占用費(fèi)的日數(shù)及其小于金融機(jī)構(gòu)逾期貸款利率等指標(biāo)值測(cè)算出應(yīng)付款給分公司的資金占用費(fèi)，并按季付款。

A公司獲得企業(yè)集團(tuán)付款的資金占用費(fèi)后在所得稅層面所有做為利息收入解決，因?yàn)闆]有對(duì)外開放貸款因此本年度利息費(fèi)用為0，因而，在2020、2020本年度所得稅年度匯算清繳時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用欄次按負(fù)值申報(bào)，即0-78.4=-78.4萬(wàn)余元，0-83.2=-83.2萬(wàn)余元。

檢查員進(jìn)一步了解，A公司獲得所述利息收入后所得稅時(shí)怎樣解決的呢？

財(cái)會(huì)人員表述說，我企業(yè)覺得該方式歸屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)流程，且企業(yè)集團(tuán)付款幫我企業(yè)的貸款利息涉及到的年利率小于金融機(jī)構(gòu)逾期貸款利率水準(zhǔn)，因而，我企業(yè)將獲得的利息收入按增值稅免稅解決。

那麼，什么叫統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)流程？財(cái)會(huì)人員的叫法是不是恰當(dāng)呢？檢查員向財(cái)會(huì)人員干了以下的現(xiàn)行政策表述：

依據(jù)《G 家財(cái)政部 G 稅總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅示范點(diǎn)的通告》（稅務(wù)總局〔2016〕36號(hào)）附注3《增值稅改征所得稅示范點(diǎn)銜接現(xiàn)行政策的要求》一 條第十九項(xiàng)有關(guān)要求：

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)流程分成下列二種情況：

情況1.集團(tuán)公司或是集團(tuán)公司中的關(guān)鍵公司向金融企業(yè)貸款或?qū)ν忾_放發(fā)行股票獲得資產(chǎn)后，將所借資產(chǎn)分拔給下屬單位（包含獨(dú)立核算企業(yè)和非獨(dú)立核算企業(yè)，相同），并向下屬單位扣除用作償還金融企業(yè)或債卷購(gòu)方等額本息貸款的業(yè)務(wù)流程。

情況2.集團(tuán)公司向金融企業(yè)貸款或?qū)ν忾_放發(fā)行股票獲得資產(chǎn)后，由集團(tuán)公司隸屬代理記賬公司與集團(tuán)公司或是集團(tuán)公司內(nèi)下屬單位簽署統(tǒng)借統(tǒng)還借款合同并分拔資產(chǎn)，并向集團(tuán)公司或是集團(tuán)公司內(nèi)下屬單位扣除等額本息貸款，再轉(zhuǎn)付集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一償還金融企業(yè)或債卷購(gòu)方的業(yè)務(wù)流程。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)流程中，集團(tuán)公司或集團(tuán)公司中的關(guān)鍵公司及其集團(tuán)公司隸屬代理記賬公司按不高過付款給金融企業(yè)的貸款年利率水準(zhǔn)或是付款的債卷息票率水準(zhǔn)，向集團(tuán)公司或是集團(tuán)公司內(nèi)下屬單位扣除的貸款利息增值稅免稅。

統(tǒng)借方位資產(chǎn)應(yīng)用企業(yè)扣除的貸款利息，高過付款給金融企業(yè)貸款年利率水準(zhǔn)或是付款的債卷息票率水準(zhǔn)的，應(yīng)足額交納所得稅。

簡(jiǎn)單點(diǎn)來說，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)流程是集團(tuán)公司或是集團(tuán)公司中的關(guān)鍵公司從外界籌集資金資產(chǎn)分拔給下屬單位應(yīng)用，并扣除貸款利息的個(gè)人行為。而A公司集團(tuán)公司的資金池來自內(nèi)部分公司，其業(yè)務(wù)流程本質(zhì)是企業(yè)集團(tuán)有償服務(wù)應(yīng)用分公司資產(chǎn)并付款貸款利息的個(gè)人行為，因而不歸屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)流程，A公司獲得的利息收入應(yīng)交納所得稅。

聽了檢查員的現(xiàn)行政策表述后，A公司財(cái)會(huì)人員認(rèn)可了檢查員的見解并將該難題意見反饋給企業(yè)集團(tuán)，企業(yè)集團(tuán)也對(duì)該難題表達(dá)認(rèn)可并規(guī)定隸屬分公司對(duì)該難題自主做繳稅解決。更后，依據(jù)有關(guān)要求本地稅務(wù)局對(duì)A公司給予補(bǔ)征稅金及稅款滯納金解決。

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