一、會(huì)計(jì)分錄及欄目設(shè)定

提議：為了更好地結(jié)轉(zhuǎn)提議所得稅一般納稅人如在“應(yīng)交稅金”學(xué)科下設(shè)定“所得稅加計(jì)抵扣增值稅額”（學(xué)科名字要反映是所得稅+加計(jì)抵扣增值稅就可以）清單學(xué)科

1.為何獨(dú)立設(shè)定清單學(xué)科

G 家財(cái)政部、G 稅總局、海關(guān)總署公告2020年第39號(hào)文檔要求，已記提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅，按照規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出本期，相對(duì)調(diào)減加計(jì)抵扣增值稅額。因此要對(duì)計(jì)抵減額開展獨(dú)立結(jié)轉(zhuǎn)

2.為何沒有“銷項(xiàng)稅”明細(xì)分類賬設(shè)定欄目

G 家財(cái)政部、G 稅總局、海關(guān)總署公告2020年第39號(hào)文檔要求，抵扣增值稅前的應(yīng)納稅所得額不一樣情況不一樣加計(jì)抵扣增值稅，換句話說加計(jì)抵扣增值稅不參加“銷項(xiàng)稅”學(xué)科的測(cè)算，這一點(diǎn)跟所得稅差值抵扣增值稅不一樣。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決

（一）按照規(guī)定本期記提加計(jì)抵扣增值稅額時(shí)

一 種方式：參照進(jìn)項(xiàng)稅/差值的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決，“加計(jì)抵扣增值稅” 等于是多抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（2016）22號(hào)文檔有關(guān)“差額納稅的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理”：公司產(chǎn)生有關(guān)成本容許扣除銷售總額的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度要求公司產(chǎn)生有關(guān)成本容許扣除銷售總額的，產(chǎn)生成本時(shí)，按應(yīng)對(duì)或具體付款的額度，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“庫(kù)存商品”、“建筑施工”等學(xué)科，貸記“應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“存款”等學(xué)科。待獲得合規(guī)管理所得稅繳稅憑據(jù)且繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)，依照容許抵稅的稅額，借記“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅抵扣增值稅）”或“應(yīng)交稅金——簡(jiǎn)易計(jì)稅”學(xué)科（一般納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅”學(xué)科），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“庫(kù)存商品”、“建筑施工”等學(xué)科。

依照所述構(gòu)思，按照規(guī)定本期記提加計(jì)抵扣增值稅額時(shí)，

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/期間費(fèi)用/固資等

應(yīng)交稅金—所得稅加計(jì)抵扣增值稅額

貸：存款/應(yīng)付款/應(yīng)付票據(jù)

【例】一般納稅人（2020本年度考慮加計(jì)抵扣增值稅現(xiàn)行政策標(biāo)準(zhǔn)），2020年4月一切正常技術(shù)人員公出全過程中獲得航空公司客票行程單，行程單上標(biāo)明門票5000元，燃油費(fèi)0元，機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)200元，累計(jì)額度5200元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅5000÷（1+9%）×9%=412.84元【留意：機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)不能測(cè)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅】，不考慮到別的狀況：

借：期間費(fèi)用—旅差費(fèi) 4745.88

應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 412.84

應(yīng)交稅金—所得稅加計(jì)抵扣增值稅額 41.28（412.84×10%）

貸：存款5200

第二種解決：依照Z(yǔ)F 補(bǔ)貼結(jié)轉(zhuǎn)

1.《有關(guān)修定下發(fā)2020本年度一般公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通告》（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)〔2020〕15號(hào)）要求：

“其他收益”行新項(xiàng)目，體現(xiàn)記入其他收益的ZF 補(bǔ)貼等。該新項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“其他收益”學(xué)科的發(fā)生額解析填寫。

“營(yíng)業(yè)外收入”行新項(xiàng)目，體現(xiàn)公司產(chǎn)生的除利潤(rùn)總額之外的盈利，主要包含債務(wù)重組利得、與公司平時(shí)主題活動(dòng)不相干的ZF 補(bǔ)貼、盤贏利得、捐助利得（公司接納公司股東或公司股東的分公司立即或間接性的捐助，經(jīng)濟(jì)發(fā)展本質(zhì)歸屬于公司股東對(duì)公司的資本性資金投入的以外）等。該新項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”學(xué)科的發(fā)生額解析填寫。

2.“其他收益”學(xué)科結(jié)轉(zhuǎn)總金額法下與平時(shí)主題活動(dòng)有關(guān)的ZF 補(bǔ)貼及其別的與平時(shí)主題活動(dòng)有關(guān)且應(yīng)立即記入大學(xué)本科目地新項(xiàng)目。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)司2020年2月22日《有關(guān)ZF 補(bǔ)助準(zhǔn)則相關(guān)難題的講解》）

3.依照所述構(gòu)思，按照規(guī)定本期記提加計(jì)抵扣增值稅額時(shí)，

借：應(yīng)交稅金—所得稅加計(jì)抵扣增值稅額

貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入

【接好例】

借：期間費(fèi)用—旅差費(fèi) 4787.16

應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 412.84

貸：存款5200

借：應(yīng)交稅金—所得稅加計(jì)抵扣增值稅額 41.28

貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入 41.28

【備注名稱】小吳稅收意見與建議：較為趨于一 種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決，參照進(jìn)項(xiàng)稅/差值的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決

2、具體抵扣增值稅應(yīng)納稅所得額時(shí)：

（1）抵扣增值稅前的應(yīng)納稅所得額超過零，且超過本期可抵減加計(jì)抵減額的，本期可抵減加計(jì)抵扣增值稅額足額從抵扣增值稅前的應(yīng)納稅所得額中抵扣增值稅。

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金—所得稅加計(jì)抵扣增值稅額

（2）抵扣增值稅前的應(yīng)納稅所得額超過零，且低于或相當(dāng)于本期可抵減加計(jì)抵減額的，以本期可抵減加計(jì)抵減額抵扣增值稅應(yīng)納稅所得額至零。未抵減完的本期可抵減加計(jì)抵扣增值稅額，結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期再次抵扣增值稅。

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金—所得稅加計(jì)抵扣增值稅額

（3）假如本期應(yīng)納稅所得額等于零，只需記提就可以，本期可抵減加計(jì)抵扣增值稅額所有結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期抵扣增值稅。

（4）具體抵扣增值稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不可以抵扣增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅的應(yīng)納稅所得額，因此相匹配的學(xué)科“應(yīng)交稅金—未交增值稅”。

3.加計(jì)抵扣增值稅現(xiàn)行政策實(shí)行期滿后：加計(jì)抵扣增值稅現(xiàn)行政策實(shí)行期滿后，經(jīng)營(yíng)者已不記提加計(jì)抵扣增值稅額，盈余的加計(jì)抵扣增值稅額終止抵扣增值稅。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/期間費(fèi)用/固資等

貸：應(yīng)交稅金—所得稅加計(jì)抵扣增值稅額

【例】假如某企業(yè)2020年可用加計(jì)抵扣增值稅現(xiàn)行政策，且截止2020年末也有80萬(wàn)余元的加計(jì)抵扣增值稅額賬戶余額并未抵扣增值稅完。2020年該企業(yè)因運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)流程調(diào)節(jié)已不可用加計(jì)抵扣增值稅現(xiàn)行政策，則2020年該企業(yè)不可再記提加計(jì)抵扣增值稅額。可是，其2020年未抵減完的80萬(wàn)余元，是能夠在2020年至2021本年度再次抵扣增值稅的。

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