A公司是所得稅一般納稅人，2020年12月一次性應(yīng)收鋪面2020本年度房租120萬(wàn)余元（一月10萬(wàn)余元，假定為不含稅價(jià)），并在合同書(shū)中C諾 12月為免租期，該一部分鋪面固定資產(chǎn)原值350萬(wàn)。房地產(chǎn)稅按房地產(chǎn)固定資產(chǎn)原值70%開(kāi)展換算。解析該業(yè)務(wù)流程的所得稅、房地產(chǎn)稅和所得稅和別的稅金的解決。

　　一、所得稅

　?。ㄒ唬┮罁?jù)《G 稅總局有關(guān)農(nóng)田合同款扣減時(shí)間等所得稅稅收征管難題》（G 稅總局公示2016年第86號(hào)）第七條要求，經(jīng)營(yíng)者租賃房產(chǎn)，租賃協(xié)議中C諾 免租期的，不歸屬于《增值稅改征所得稅示范點(diǎn)實(shí)施細(xì)則》（稅務(wù)總局〔2016〕36號(hào)文檔下發(fā)）第十四條要求的視同銷(xiāo)售服務(wù)項(xiàng)目，因而2020年12月免交的房租不用交納所得稅。

　　（二）依據(jù)《增值稅改征所得稅示范點(diǎn)實(shí)施細(xì)則》（稅務(wù)總局〔2016〕36號(hào)附注1）第四十五條第二項(xiàng)要求，出示租用采用預(yù)收賬款方法的，其繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)間為接到預(yù)收賬款的當(dāng)日，因而A公司應(yīng)當(dāng)2020年12月確定所得稅銷(xiāo)售額120萬(wàn)余元。

　　想到：假定本實(shí)例的A公司換為別的個(gè)人出租房產(chǎn)，依據(jù)《G 稅總局有關(guān)一般納稅人增值稅免稅現(xiàn)行政策相關(guān)稅收征管難題的公示》（G 稅總局公示2020年第4號(hào)）第四條要求，普通合伙人采用一次性扣除房租方式租賃房產(chǎn)獲得的房租收益，可在相匹配的租期內(nèi)均值平攤，平攤后的月付收益未超出10萬(wàn)余元的，增值稅免稅。

　　二、所得稅

　　依據(jù)《中華共和G 所得稅法條例全文》第十九條要求，所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所指房租收益，就是指公司出示固資、周轉(zhuǎn)材料或是別的有形資產(chǎn)的所有權(quán)獲得的收益。房租收益，依照合同規(guī)定的承租方應(yīng)對(duì)房租的時(shí)間確定收益的保持，免租期不歸屬于承租方應(yīng)對(duì)房租的時(shí)間，因而，免租期內(nèi)所得稅中不必確定房租收益。

　　該企業(yè)扣除的2020年全年度的房租收益能夠在扣除房租時(shí)2020年12月確定，還可以依據(jù)《G 稅總局有關(guān)貫徹執(zhí)行所得稅法多個(gè)稅款難題的通告》（G 稅函〔2010〕79號(hào)）要求，……假如買(mǎi)賣(mài)合同書(shū)或協(xié)議書(shū)中要求租用限期跨年度，且房租提早一次性付款的，依據(jù)《條例全文》第九條要求的收益與花費(fèi)配比原則，出租方可對(duì)所述已確定的收益，在租期內(nèi)，分期付款勻稱(chēng)記入有關(guān)本年度收益，在2020年確定收益120萬(wàn)余元。

　　三、房地產(chǎn)稅

　　依據(jù)《G 家財(cái)政部G 稅總局有關(guān)按置殘疾人就業(yè)企業(yè)城區(qū)土地稅等現(xiàn)行政策的通告》（稅務(wù)總局〔2010〕121號(hào)）第二條要求，有關(guān)租賃房地產(chǎn)免交房租期內(nèi)房地產(chǎn)稅難題，對(duì)租賃房地產(chǎn)，租用彼此簽署的租賃協(xié)議C諾 有免交房租限期的，免交房租期內(nèi)由產(chǎn)權(quán)年限任何人依照房地產(chǎn)固定資產(chǎn)原值交納房地產(chǎn)稅。因而，實(shí)例中A公司出租房屋，免租期2020年12月的房地產(chǎn)稅，依照房地產(chǎn)固定資產(chǎn)原值扣減30%后的賬戶(hù)余額，按1.2%征繳，一般納稅人能夠遞減征繳2020年12月應(yīng)交納房地產(chǎn)稅3500000×70%×1.2%×1/12×50%=1225元；2020年全年度應(yīng)交納房地產(chǎn)稅1200000×12%×50%=72000元；累計(jì)應(yīng)交納房地產(chǎn)稅73225元。

　　假定本實(shí)例換一種合同書(shū)簽署方法，A公司與承租人C諾 2020年12月到2020年12月一共13月的租金為120萬(wàn)余元，累計(jì)應(yīng)交納房地產(chǎn)稅1200000×12%×50%=72000元<C諾 免租期應(yīng)交納房地產(chǎn)稅73225元，看得見(jiàn)C諾 免租期并不一定可以避稅。

　　四、別的稅金

　　城區(qū)土地稅沒(méi)有免稅政策要求；合同印花稅與免租期不相干，合同印花稅是依照租用額度的千分之一貼花紙，應(yīng)繳稅憑據(jù)是資產(chǎn)租賃協(xié)議，除非是免租期再行簽合同，要不然視作同一合同書(shū)。城建稅和兩額外的計(jì)稅基礎(chǔ)是具體交納的所得稅、所得稅額，免租期所得稅免，城建稅和兩額外也免。

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